建设工程经济(一级建造师)精讲班第18讲讲义
固定资产及其特征
   lZl02022 掌握固定资产的核算内容
一、固定资产及其特征
是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的确认需满足两个条件 :
(1) 与该固定资产有关的经济利 益很可能流入企业
(2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。
 
固定资产的特征:
(1) 使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用 过程中保持原来的物质形态不变。
(2) 使用寿命 是有限的。
(3) 用于生产经营活动而不是为了出售。
判断固定资产的具体标准，主要有两个方面： 一是时间标准 , 二是价值标准。
注意：
1）经营用资产使用期限应超过1年；不属于生产、经营用的资产使用期限应超过两年，单位价值在2000元以上的应确认为固定资产
2）以融资租赁方式租入的固定资产，在租期内应视同自有固定资产管理
3）过去已经估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
4）企业取得的土地使用权不能作为固定资产核算和管理
5）作为投资性房地产的建筑物和生产型生物资产也不能作为固定资产核算和管理
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。
 
固定资产入账价值的确认
    二、固定资产入账价值的确认
    固定资产的入账价值根据固定资产的取得成本确定。所谓取得成本是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
固定资产的取得方 式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组。
 
( 一) 外购的固定资产成本
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
 
( 二) 自行建造的固定资产成本
包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
出包方式建造固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。
 
固定资产折旧及其计算方法
三、固定资产折旧及其计算方法
( 一 ) 固定资产计提折旧的范围
根据现行企业会计准则，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独人账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。
注意：以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。
企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
    完工巳交付使用但尚未办理竣工决算的工程，应按照工程全部支出暂估价值计提折旧额，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估值，并调整己计提的折旧额 , 作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算子续后，按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。
( 二 ) 影响固定资产折旧的因素
    新的会计标准规定 , 应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除己计提的固定资产减值准备累计金额。
影响固定资产折旧的因素主要有： 预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。
1. 预计净残值。固定资产预计使用寿命己满并处于使用寿命终了时，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额进行折现 , 以此作为预计净残值。
2. 固定资产减值准备。固定资产的可收回金额低于其账面价值的差确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
所谓可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。
3. 固定资产使用寿命。是指固定资产预计经济使用年限。
( 三) 固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
1. 平均年限法
又称直线法采用这种方法计算的每期 ( 年、月 ) 折旧额都是相等的。在不考虑减值准备的情况下 , 其计算公式如下 :

月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
月折旧额=固定资产原值×月折旧率

月折旧额=年折旧额÷12
    [例 lZl02022-1] 见教材128页
2. 工作量法
这种方法实际上是平均年限法的一种演变，其弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。工作量法适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等固定资产的折旧计算。不考虑减值准备 , 工作量法折旧的基本计算公式如下 :
1）按照行使里程计算折旧
2）按照台班计算折旧。
单位里程（台班）折旧额=[ 固定资产原价×（1－预计净残值率）]／总行驶里程（工作台班）
月折旧额=当月工作量×单位里程（台班）折旧额
[例 lZl02022-2] 见教材128页
3. 双倍余额递减法
    这种方法，固定资产账 面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。其计算公式如下 :
    年折旧率=2／预计使用年限
年折旧额=账面价值×年折旧率     
在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改用直线法计提折旧。
【例lZl02022-3 】见教材130页
4. 年数总和法
以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之和作分母。
年折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
【例lZl02022-4】见教材130页
 
固定资产修理与改扩建
四、固定资产修理与改扩建
( 一 ) 固定资产的修理
固定资产的修理按其修理范 围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可以称为日常修理。
固定资产日常修理发生的修理费也是作为当期费用来处理。
固定资产大修理范围大、费用支出多、修理次数少、修理间隔时间长，可以采取预提或待摊的办法进行     大修理支出的核算。
( 二 ) 固定资产的改扩建
企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固运资产改良支出：
(1) 使固定资产的使用年限延长
(2) 使固定资产的生产能力提高
(3) 使产品质量提高
(4) 使生产成本降低
(5) 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化
(6) 使企业经营管理环境或条件改善。
改、扩建过程中发生的净支出计人改、扩建后的固定资产原价。
 
固定资产出售、转让、报废及盘盈与盘亏
五、固定资产出售、转让、报废及盘盈与盘亏
    企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产扣减累计折旧和累计 减值准备后的金额。
固定资产盘亏造成的损失，应当计人当期损益。
盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值 :
1. 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值
2. 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 , 按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
 
固定资产租赁
六、固定资产租赁
    固定资产租赁分为融资租赁和经营租赁。
融资租人固定资产应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁届满时能够取得租赁资产所有权的 , 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
对于经营租赁租人固定资产的租金 , 承租人应当在租赁期内各期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。