流动负债是指将在 1 年 ( 含 1 年 ) 或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务。

施工企业的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、 应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

 

一、流动负债的特征

除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：

1. 流动负债在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行义务

2. 流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。

 

 二、流动负债的分类

 ( 一 ) 按照流动负债产生的原因分类

  (1) 借贷形成的流动负债 , 如短期借款

(2) 结算过程中产生的流动负债 , 如应付账款

 (3) 经营过程中产生的流动负债 ,如预提费用、应付工资

 (4) 利润分配产生的流动负债 , 如应付股利

( 二 ) 按照流动负债应付金额是否肯定分类

1. 应付金额肯定的流动负债。如应付账款、应付票据、其他应付款

2. 应付金额视经营情况而定的流动负债。如应交税金、应付股利

3. 应付金额予以估计的流动负债。如产品质量担保债务

 

三、流动负债核算的内容

( 一 ) 短期借款

    短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借人的期限在 1 年以下( 含 1 年 )的各种借款。

短期借款应按借款本金，以确定的利率按期计提利息，计人当期损益。

( 二 ) 应付票据

    包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据的面值就是票据的现值 , 在期末时，对尚未支付的应付票据应计提利息，计入财务费用；不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

( 三 ) 应付账款

    应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 , 以及因出包工程而应付给其他单位的工程价款, 是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

( 四 ) 预收账款

    预收账款是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款 , 以及向发包单位收取的预付备料款和预收工程款等。

( 五 ) 应付工资

    应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的一种补偿。包括工资、奖金、津贴和补贴四部分内容。

( 六 ) 应付福利费

    应付幅利费是指企业准备用于企业职工福利方面的资金，具体包括 : 职工的医药费( 包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费 )，医护人员的工资 , 医务经费 , 职工因公 负伤赴外地就医路费 , 职工生活困难补助 , 职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

企业的福利资金来源主要有两个方面 :

(1) 费用中提取；用于职工个人的福利基金，是按照职工工资总额的14% 提取的，计提福利费的工资总额按规定是要从工资总额中扣除住房补贴部分。

(2) 税后净利润中提取；主要用于集体福利设施，在会计核算上将其作为所有者权益。

( 七 ) 应交税金

    应交税金是指企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债。

( 八 ) 应付股利

    应付股利在尚未实际支付给投资者之前，构成了企业的一项流动负债。

( 九 ) 其他应付款

    包括应付经营租人固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金 ( 如收入包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。

( 十 ) 其他应交款 。包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金。

( 十 ) 预提费用

    预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 , 如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

( 十二 ) 1 年内到期的长期借款

一、非流动负债及其特点

非流动负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的债务 , 包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

 

二、非流动负债核算的内容

 ( 一 ) 长期借款

    借款利息的处理上。按照权责发生制原则的要求 , 长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本( 即予以资本化 ) 或直接计人当期财务费用。

( 二 ) 应付债券

    一般情 况下 , 企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

债券的票面利率高于银行利率 , 企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。

债券的票面利率低于银行利率 , 企业按低于债券票面价值的价格发行 , 称为折价发行。

如果债券的票面利率与银行利率一致 , 债券按票面价格发行 , 则称之为面值发行。

( 三 ) 长期应付款

    包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。

( 四 ) 专项应付款

专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款 , 如专项用于技术改造、技术研究等 , 以及从其他来源取得的款项。

企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分 , 冲减专项应付款 , 其余部分转入资本公积。

 

( 一 ) 债务重组的定义

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。对于没有发生让步的重组，新的《企业会计标准》不再认定为债务重组。

所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值 的金额偿还债务。

  债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。

( 二 ) 债务重组的方式

    债务重组方式包括 : 以资产清偿债务 , 将债务转为资本 , 修改其他债务条件或这三种方式的组合。

1. 以资产清偿债务

(1) 以现金清偿债务

债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额 , 计入当期损益。

(2) 以非现金资产清偿债务

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

2. 债务转为资本

债务转为资本 , 是指债务人将债务转为资本 , 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本 ( 或实收资本 ) , 债权人因此而增加长期股权投资。

将债务转为资本的 , 债务人应当将债权人因放弃债权而享有股权的面值总额确认为股本( 或实收资本 )，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额 , 计入当期损益。

3. 修改其他债务条件

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 , 计入当期损益。

 

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，分别来源于所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失以及留存收益。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流人。如企业得到的捐赠、固定资产的变卖、对职工的罚款等。

一、实收资本及其分类

( 一 ) 实收资本的概念

    实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。公司法对各类公司注册资本的最 低限额都有明确规定。

在一些特殊 情况下，投资者也会因种种原因超额投入( 如溢价发行股票等 )，从而使得其投入资本超过企业注册资本，超过注册资本的部分作为资本公积。

( 二 ) 实收资本的分类

按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

   

    按企业资产经营的法律责任，企业可划分为；非公司企业组织形式和公司企业组织形式。

 非公司制企业组织形式包括：独资企业和合伙企业

公司制企业组织形式包括：  股份有限公司和有限责任公司

( 一 ) 非公司企业组织形式

1. 独资企业

    独资企业 , 所有者权益属于业主所独有，出资者对企业债务承担无限清偿责任。独资企业的所有者权益也称为“ “业主权益”。

2. 合伙企业

    合伙企业是由两人或两人以上订立合伙协议、共同出资经营、共负盈亏的企业。利润按出资多少或协议规定分配。合伙人对企业所欠债务必须承担无限连带责任。

( 二 ) 公司企业组织形式   

1. 有限责任公司

    有限责任公司是指股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股东人数为2人以上 50人以下。

所有者投入资本应区别情况处理：

初建有限责任公司时，各投资者投入企业的资本，全部计入实收资本，企业的实收资本应等于企业的注册资本。

在企业增资扩股时，新介入投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不作为实收资本，而作为资本公积。

某个投资者要将其出资转让给有意介入的新投资者时，要事先经企业原有的其他超过半数的投资者同意。

2. 股份有限公司

是指公司将全部资本分为等额股份，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。公司股东必须达到 5 人以上；公司账目必须公开；公司股东仅负有限责任，即每个股东对公司所负债务的责任，只限于其对该公司的投资额 , 但公司须以全部的公司财产负担债务清偿的有限责任；公司财产所有权和经营权相分离。

3. 国有独资公司

是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。是有限责任公司的一种特殊形式。

根据我国《公司法》的规定 , 在国有独资公司中 , 所有者投入的资本全部作为实收资本人账。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。